一、關于假賬

　　1.不斷見到各類刊物及網上談論假賬的的形式及如何防范的文章，但談論的多是原始憑證如何做假、如何混淆科目的使用等具體業務處理上的造假。本文所述的假賬形式則是從賬務設置角度而言的，是假賬的外在表現形式。

　　2.所謂大盜隱于“市”。“市”者，招搖過“市”也，上“市”公司也。真正的造假者應是那些利用關聯交易、八大準備、形式重于實質等手段明目張膽地造假的某些上市公司也。相對這樣的造假，本文所述的只是小“盜”，是傳統意義的造假。

　　3.在不少地方假賬已不叫假賬而叫稅賬或內賬了，從名稱的變化可以看出：假賬已成為公開的秘密。稅務、銀行等相關部門對此亦心照不宣。當然對于相關稅務、銀行等相關部門來說，更多的情況是面對假賬，其心有余而力不足。本文旨在通過對假賬賬務形式的披露，有助于提高相關部門識別假賬的能力。

　　二、實務中假賬的幾種賬務形式

　　假賬的賬務表現形式主要為一內一外兩套賬或一內多外多套賬。顧名思義，內賬就是供內部人員使用的，是一套真實完整的賬；外賬就是對外報送的，供稅務、銀行等相關部門使用的。外賬可能有一套，也可能因使用目的不同而有多套。

　　假賬的賬務表現形式還有只設一套賬的情形。其一：企業規模不大，實質上的股東只有一個，企業只設有應付稅務部門的一套賬，合規的票據就入到賬里，不合規的票據均不入賬，股東自行消化。其二：企業業務單一，業務支出大多比較規范，偶而有不規范的支出。此情形不需要單獨創建一套賬，而以小金庫代替，只記錄簡單的流水賬。

　　只設置一套賬的情形無需介紹，下面介紹最典型的一內一外兩套賬的三種賬務表現形式：

　　（一）內部賬包含外部賬形式。這種形式使用較廣，其具體制作及表現形式為：

　　1.把原始憑證分類，合規的票據即下在外部賬的單據放在一塊；不宜、不方便或不能在外部賬反映的支出憑證（如金額較大的白條、招待費、違規支出等）放在一塊。

　　2.根據分好類的原始憑證編制記賬憑證，先編制屬于外部賬的，后編制屬于內部賬的，內部賬的編號接著外部賬的編。當然是從最后處理費用的記賬憑證處接著編號，因為成本核算、損益結轉不能用外部賬的。

　　3.成本核算、損益結轉也是兩套，內部賬的成本核算、損益結轉包含外部賬的。

　　4.記賬時也是這樣，根據為外賬編制的記賬憑證登記外賬，根據所有的記賬憑證登記內賬。

　　（二）內外兩套賬并列式。這種情況多見于內部賬相對簡單或單據較少，容易將兩套賬合并的情況，否則合并賬套也是個麻煩的過程。

　　1.這種形式中記賬憑證的編制同第一種形式是一樣的，只是記賬形式上有所區別，就是內部賬只記內部憑證。成本核算、損益結轉也分拆后分別下在內外兩套賬中。

　　2.這樣只有把內外兩套賬結合在一起，才能構成一套完整的賬。

　　（三）憑證包含式。這種形式同上面所說的兩種形式區別不在記賬方式上，而是在記賬憑證的編制形式有所不同。

　　上面所說的兩種內外賬都是按各自獨立的原始憑證做記賬憑證。可實際中更多的可能是一筆業務中既有能入賬的單據，又有不能入賬的單據，這時就要拆開來分別入賬。比如說企業的CEO跑銀行貸款，發生的費用既有差旅費，也有送禮等不合規支出。差旅費當然可以下賬，但送禮支出就不能下賬（這只是簡單地打個比喻，更多時候業務要比這更復雜）。但其向財務報賬肯定是同時報起的，還有可能（基本上是肯定）用的是從銀行取的同一筆款。這時若將這樣的業務拆開來分別下在內外賬，時間長了這筆業務的完整性就很難再看出來。這時就需要使用這種假賬形式-----記賬憑證包含式，即內部賬的記賬憑證包含外部賬的記賬憑證。憑證號碼包含，內容亦包含。可能有人會同我一樣會問，原始憑證只能放在一處啊？不可能附在了外賬上又附在內賬里啊？這個好像是個問題，不過既然造假了，這點就不是技術問題了。以前沒有復印機的時候，手寫；現在有復印機了，更好辦了。

　　最后對上述三種賬務形式總結一下，讓我們的眼鏡更明亮些：

　　1. 憑證并列，賬務包含式；

　　2. 憑證并列，賬務亦并列式；

　　3. 憑證包含，賬務自然亦包含式

　　三、識別假賬方法

　　1.了解企業的經營情況，查看其是否有造假的動機，如查看其有無大額銀行貸款。若有，看其財務指標是否能滿足貸款需要。了解企業的生產過程、銷售方式、工資結構及商品、材料的進貨渠道，這些情況和財務的差異就是查賬的線索。深入生產車間和經營場地，對企業生產工序、經營范圍進行了解，也能發現一些假賬的線索。

　　2.了解企業內控，特別是資金調控及費用報銷流程，關注企業大額資金流向及使用。特別是資金緊張的企業，其每筆資金的開支都是事先預定好的。通過詢問大額資金的流向，也能發現蛛絲馬跡。

　　3.所謂功夫在詩外，發現企業有不合常理的支出應窮追猛打，一定要弄出個所以然。如：在審計一家摩托車銷售企業時，發現其有一筆金額較大的廣告費支出，經查為購買洗衣機做銷售獎勵用，其全部列支為費用支出。而按慣例，搞這類活動一般會由生產廠家支持的。經詢問，果然此次活動有廠家50%的贊助，而企業為了加大自身的費用，沖減利潤，將這些贊助列入了內賬。

　　4.重點檢查企業特殊時期、特殊業務的處理。如春節、中秋節后有無大額的業務支出。若沒有，當屬不正常。再如查詢企業對銷售人員工資、提成的財務處理。