隨著市場經濟的深入發展，企業面臨的不確定性經濟業務越來越多，未決訴訟、為其他單位債務提供擔保等都給企業帶來很大的風險，會計上必須對此做出恰當的處理，即或有事項的會計處理。或有事項分為有利事項和不利事項兩種類型，在會計處理時，應采取謹慎原則進行處理。對有利事項(即或有資產)，不應確認；如果很可能導致未來經濟利益流入企業，應當披露其形成原因和預計產生的財務影響，否則一般不作披露。對不利事項(即與或有事項相關的義務)，有兩種處理辦法：一種是確認為預計負債，并作相關的會計處理；另一種作為或有負債，按規定反映。

　　或有事項的結果可能會產生負債、資產、預計負債、或有負債、或有資產。其中預計負債屬于負債范疇，一般符合負債的確認條件，應以確認。或有負債不是負債，其會計處理有兩種辦法，即披露和不披露：一般情況下，經濟利益流出企業的可能性大于5％的或有負債要進行披露，經濟利益流出企業的可能性小于5％的或有負債不披露；但對已貼現的商業承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供的債務擔保這四種特例，不管經濟利益流出的可能性多大，一定要披露。

　　如果與或有事項相關的義務同時滿足三個條件，即該義務是現時義務、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業、該義務的金額能夠可靠計量，此時應確認為預計負債。預計負債的計量主要涉及兩個問題，一是“最佳估計數”的確定，最佳估計數的計算有三種情況：如果所需支出存在一個區間，而且這個區間內每個結果發生的可能性大致相同，則最佳估計數為區間的中位數；如果所需支出不存在區間，而且或有事項只涉及單個項目，最佳估計數按最可能發生的金額確定；如果所需支出不存在區間，而且或有事項涉及多個項目，最佳估計數為各種可能發生額及其發生概率的加權平均數，即各種可能發生額與其發生概率乘積之和。二是預計負債預期可獲得賠償的處理。在確認預計負債時，存在一個特例，即反訴或向第三方索賠的情況。企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，而不能直接沖減預計負債，另外，確認的補償金額不能超過預計負債的金額。

　　[例1]2007年12月6H甲公司因侵犯乙公司的專利權被乙公司起訴，要求賠償200萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80％，最大可能賠償金額為120萬元。則會計處理如下：

　　借：營業外支出 1200000

　　　　貸：預計負債 1200000

　　[例2]接例1，如果侵權是由于甲公司委托的丙公司在完成該項目時造成侵權，甲公司已向丙公司索賠160萬元，基本確定能獲賠100萬元，則會計處理如下：

　　借：其他應收款 1000000

　　　　貸：營業外支出 1000000

　　對因擔保事項產生的預計負債的確認和計量，新準則規定：

　　第一，在資產負債表日，如果擔保涉及訴訟，與或有事項相關的義務同時滿足預計負債確認的三個條件時。應確認為預計負債，分別計入預計負債和營業外支出(無論是已被判敗訴、正在上訴還是尚未判決)。

　　[例3]2007年12月6日，A公司遭到某銀行起訴。起訴狀中稱，A公司為其子公司擔保的1000萬元貸款已逾期半年未還，要求A公司承擔連帶清償責任。至年末，本訴訟尚未判決，A公司律師估計，本訴訟敗訴的可能性為90％，估計擔保損失為500萬元，A公司在12月31日所作的賬務處理是：

　　借：營業外支出 5000000

　　　　貸：預計負債 5000000

　　第二，企業當期實際發生的擔保訴訟損失金額和已計提的相關預計負債之間的差額，應當根據情況分別處理：

　　(1)企業在前期資產負債表日，已依據當時實際情況和所掌握的證據，合理預計負債。實際發生擔保訴訟損失時，應當將當期實際發生的擔保訴訟損失金額和已計提的預計負債之間的差額，直接計入當期營業外支出或營業外收入。

　　[例4]接例3，2008年2月15日，法院宣判，由A公司償還600萬元。A公司已于當日支付款項。實際發生擔保損失600萬元。假設A公司2007年報表已于2008年2月10日報出，賬務處理為：

　　借：預計負債 5000000

　　　　營業外支出 1000000

　　　　貸：銀行存款 6000000

　　(2)企業在前期資產負債表日，應當合理估計并確認和計量因擔保訴訟產生的損失。若企業所作的估計與事實嚴重不符，應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正方法進行會計處理。

　　[例5]接例3。若A公司做出嚴重錯誤判斷，確認預計負債為50萬元，2007年12月31日A公司應作以下賬務處理：

　　借：營業外支出 500000

　　　　貸：預計負債 500000

　　2008年2月15日，法院宣判。由A公司償還600萬元。A公司表示不再上訴，款項已于當日支付，實際發生擔保損失600萬元。假設A公司2007年報表已于2008年2月10日報出，則A公司應按重大會計差錯進行處理，賬務處理為：

　　借：預計負債 500000

　　　　以前年度損益調整 5500000

　　　　貸：銀行存款 6000000

　　(調整所得稅和利潤分配略)

　　在編制2008年年報時，應調增2007年利潤表中營業外支出550萬元，其余項目也應作相應調整。
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企業會計準則第13號——或有事項（2006）
解讀或有事項
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或有事項的披露
或有事項的特征
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