【摘 要】2009年1月1日，我國全面實行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為消費型增值稅，對固定資產取得及處置等環節的會計核算帶來了很大變化。本文主要對消費型增值稅下固定資產取得和處置的會計處理進行分析，以期有助于消費型增值稅實行后企業固定資產的核算。

　　【關鍵詞】消費型增值稅；固定資產；會計處理

　　2009年1月1日，我國全面實行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為消費型增值稅。為保證改革實施到位，財政部、國家稅務總局發布《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(以下簡稱《通知》)，進一步明確了增值稅轉型后固定資產涉稅事項的處理。本文主要對消費型增值稅下固定資產取得和處置的會計處理進行分析，以期有助于消費型增值稅實行后企業固定資產的核算。

　　一、消費型增值稅下取得固定資產的會計處理

　　固定資產應當按照成本進行初始計量，按照取得的不同方式分別確定固定資產的入賬價值。按照《通知》規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。需要注意的是，這里的“購進”包括外購、接受捐贈及接受固定資產投資；“自制”包括自行生產建造、改擴建及安裝固定資產。

　　(一)外購固定資產

　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，其成本以購買價款的現值為基礎確定。消費型增值稅下，由于購進固定資產支付的進項稅額允許抵扣，所以，有關會計處理將發生變化。

　　【例1】2009年1月1日，甲公司(一般納稅人)購入需安裝的設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款30 000元，增值稅5 100元(假定取得的增值稅專用發票符合抵扣要求，下同)。支付運費1 000元。安裝設備時，領用原材料價值2 000元，購進該批材料時進項稅額已抵扣，支付人工費用2 500元。上述款項均以銀行存款付訖。設備安裝完畢投入使用。

　　支付設備價款及運費的會計分錄為：

　　借：在建工程 30 930

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5 170

　　　　貸：銀行存款36 100

　　領用安裝材料，支付人工費用的會計分錄為：

　　借：在建工程 4 500

　　　　貸：原材料 2 000

　　　　　　應付職工薪酬2 500

　　安裝完工交付使用的會計分錄為：

　　借：固定資產35 430

　　　　貸：在建工程 35 430

　　【例2】2009年1 月1 日，甲公司采用分期付款方式向乙公司購買一套大型設備，合同約定價格為2 000 萬元，分5次于每年12月31日等額支付。該大型設備成本為1 560萬元。在現銷方式下，該大型設備的價格為1 600萬元。假定乙公司發出商品時開出增值稅專用發票，注明的增值稅額為340萬元，甲公司于當天支付增值稅額340萬元。

　　2009年1月1日甲公司的會計處理為：

　　借：固定資產 16 000 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3 400 000

　　　　未確認融資費用 4 000 000

　　　　貸：長期應付款20 000 000

　　　　　　銀行存款 3 400 000

　　可見，由于購進固定資產進項稅額允許抵扣，固定資產的入賬價值及其以后的折舊費用將會相應減少，從而增加企業利潤，并減輕流轉稅稅負。

　　(二)自制固定資產

　　企業自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

　　1.自制固定資產領用本企業自產產品或委托加工產品。若企業在新增固定資產過程中領用本企業自己生產的產成品或委托加工產品，增值稅轉型前，按產成品的售價核算銷項稅額，并按賬面成本與銷項稅額之和計入固定資產價值；在增值稅轉型后，則應將銷項稅額計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務處理應為借記“固定資產”或“在建工程”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　2.自制固定資產領用一般貨物。增值稅轉型前，建造固定資產領用一般貨物(已抵扣進項稅額的貨物)其進項稅額不允許抵扣，其支付或負擔的進項稅必須轉出。會計分錄為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。增值稅轉型后，建造固定資產領用一般貨物不須轉出增值稅。建造固定資產領用的一般貨物和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理一樣，其進項稅額允許抵扣。會計分錄為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

　　(三)接受捐贈固定資產

　　企業接受的固定資產捐贈，應借記“固定資產”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，將企業接受捐贈資產的價值作為捐贈利得直接計入“營業外收入”科目。

　　(四)接受固定資產投資

　　企業接受的固定資產投資，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外?！锻ㄖ芬幎?，納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

　　【例3】甲公司注冊資本為4 500 000元。2009年2月5日，接受乙公司一臺設備投資。該設備原價為900 000元，已提折舊300 000元。該投資占甲公司注冊資本的10%。乙公司向甲公司開具了增值稅專用發票，價款600 000元，稅款102 000元。

　　甲公司接受投資的會計分錄為：

　　借：固定資產 600 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102 000

　　　　貸：實收資本450 000

　　　　　　資本公積 252 000