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【摘要】計量問題是森林生態效益外部性會計核算的關鍵問題，森林生態效益的特殊性決定了公允價值模式成為森林生態效益外部性計量的必然選擇。我國的森林生態效益外部性公允價值的確定應由政府主導，相關機構和人員共同承擔。同時，在認定中應循序漸進，優先認定最符合公允價值第一和第二層次計量條件的森林生態效益及其外部性，對認定條件尚不成熟的森林生態效益外部性公允價值可通過表外核算和披露。
【關鍵詞】森林生態效益外部性；會計計量；公允價值
森林具有保育土壤、涵養水源、固碳釋氧、凈化環境、森林防護、森林游憩、森林生物多樣性等生態效益。森林生態效益外部性的過度存在，導致森林生態產品的供給積極性萎縮，不利于日益嚴峻的生態環境問題的解決和社會經濟的可持續發展。將森林生態效益及其外部性納入現行會計體系，以反映森林經營單位森林生態建設業績，并為森林生態效益補償提供顯微式數據支持，成為緩解森林生態產品的供給不足和順應科學發展的必然選擇。
一、森林生態效益外部性及其計量屬性選擇
按照傳統福利經濟學的觀點，某一經濟活動的外部經濟性或外部不經濟性，就是該種活動行為的社會影響和私人影響之差（張宏軍，2007）。森林生態效益外部性等于森林生態產品的邊際社會收益與邊際私人收益之差。因此，森林生態效益外部性價值＝森林生態效益價值凈額－森林生態收益。式中“森林生態效益價值凈額”指采用合理的價值計量手段確認的森林生態效益價值，是森林生態資源配置達到帕累托最優條件的公允價值。“森林生態收益”指森林生態產品的市場（含政府補償）均衡條件下實現的實際收益，包括政府對森林生態效益的補償和市場化的森林生態效益外部性內在化收益。
森林生態效益外部性的計量是森林生態效益價值計量和森林生態收益計量的綜合。森林生態收益的計量應遵循權責發生制和配比原則，采用歷史成本模式。因此，森林生態效益外部性計量的核心問題就落在森林生態效益價值計量身上。森林生態效益是依附于特定森林土地和森林生物的森林生態系統發揮的一種外部效應。無論是森林生物資產還是森林生態效益，對其采用歷史成本模式進行計量均存在致命局限性。從森林生物資產來看，森林生物資產是人力和自然力相互作用的結果，且大部分屬自然力形成（如天然林），其歷史成本很小或無從考證（岳上植，2002），森林生物資產具有的增長能力和生物轉化功能又主要依靠自然力和自身生物轉化功能來實現。從森林生態系統來看，森林生態系統具有很強的自組織和自我修復功能，其外部效應的發揮也主要依賴自然力，人為作用影響很小甚至起負作用。因此，森林生態效益往往沒有或只有較低的歷史成本，以歷史成本屬性計量森林生態效益價值顯得力不從心，公允價值模式成為森林生態效益外部性計量的必然選擇。
二、森林生態效益外部性公允價值獲取方法分析
公允價值的獲取是一個嚴密的技術過程，須遵循既定的程序和步驟。公允價值借用經濟學中的效用價值概念，可分為三個層次，第一層次為活躍市場上的公開報價；第二層次為不存在活躍市場，但存在類似商品的活躍市場，以類似商品的公開報價作調整而得；第三層次為相同和類似商品的活躍市場均不存在時，使用估價技術。就森林生態效益價值而言，可根據各項生態效益滿足公允價值計量模式條件的程度，選擇不同的公允價值獲取層次。美國SFAS157中規定公允價值估價方法包括市場法、收益法和成本法。我國《森林資源資產評估技術規范》規定對森林景觀資產公允價值可選擇現行市價法、收益現值法及重置成本法。
（一）市場法
1.費用支出法。該方法主要從消費者角度對森林游憩價值的評估，它以森林游憩者費用總和（包括往返交通費、餐飲費、住宿費、門票費、入場券、設施使用費、攝影費、購買紀念品和土特產的費用等）作為森林生態游憩價值。該方法基于消費者剩余理論和收益資本化理論，輸入參數直接來源于市場，符合公允價值計量的市場導向要求。
2.市場價值法（生產率法）。對于沒有直接市場交易，但其生態效益載體具有市場價格的森林生態效益評價可采用該方法。它主要應用于三個方面：（1）森林固碳釋氧價值評價，即以森林生態系統固碳釋氧量及CO2、O2的市場價格共同確定。近年來，全球碳貿易市場發展迅速，2007年全球以CO2排放權為標的交易額達600億美元，是2004年交易額的60倍，森林固碳功能的公平公開市場機制正在形成。（2）森林涵養水源價值評價，先根據地下徑流增長法或水量平衡法確定特定森林生態系統在特定時期涵養水源量，再以其影子價格（市場上水價）作為單價，計算其價值。（3）森林保育土壤價值獲取，森林所具有的減少土壤養分流失的價值等于其減少氮、磷、鉀等元素量乘以由化肥市場價格換算出的養分元素單價。
3.人力資本法（工資損失法）。用于森林凈化環境價值評價。通過市場價格和工資多少來確定個人對社會潛在貢獻，并以此估算森林凈化環境減少人體疾病的價值。森林減少健康損害價值等于該健康損害造成的工資收入減少加醫療費用。健康損害包括疾病和過早死亡，損害的價值計量包括醫藥費、疾病誤工造成的工資收入減少、早逝造成的未來工資收入的喪失（李金昌，1999）。改進的人力資本法用潛在壽命損失年（YPLL）、傷殘調整生命年（DALY）和統計生命價值等方法，計算森林凈化環境減少人的健康損失和生命價值。
