【摘 要】本文運用馬克思主義價值論對固定資產(chǎn)折舊與減值進行了重新界定，并結(jié)合當前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理中存在的突出問題，分析、論證了折舊與減值核算的必要性與可行性，并就相關(guān)會計處理提出了自己的觀點。

　　【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位； 固定資產(chǎn)； 折舊與減值

　　近年來，有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值的討論日益成為會計理論與實務界關(guān)注的熱點問題之一。許多有識之士從不同的角度提出自己的觀點，并達成一定共識，即通過計提折舊與減值準備來加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督，解決當前管理中存在的弊端。筆者認為，這一共識之所以未能付諸于實踐，其中有三個問題有待于進一步分析并加以解決。第一，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否存在折舊與減值問題，即理論依據(jù)；第二，如果存在，有無計提折舊與減值準備的必要性和可行性，即現(xiàn)實依據(jù)；第三，計提的折舊與減值準備如何核算，即會計處理。

　　一、理論依據(jù)——基于價值論對固定資產(chǎn)折舊與減值的重新界定

　　固定資產(chǎn)折舊與減值在會計理論研究領(lǐng)域一直是一個備受爭議的話題，現(xiàn)有的研究主要側(cè)重于從企業(yè)的角度進行理論分析與實務描述，對固定資產(chǎn)折舊與減值的一般本質(zhì)揭示不夠，不具有普遍指導意義。馬克思主義價值論認為，價值是凝結(jié)在商品中無差別的一般人類勞動；使用價值是商品的效用或有效性。在市場經(jīng)濟體制下，固定資產(chǎn)不管以何種方式取得，在本質(zhì)上都具有商品的一般屬性，必然包含價值和使用價值二因素。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少

　　具體是指固定資產(chǎn)的物質(zhì)要素在持有期間因正常使用及自然力的作用而造成的損耗，即有形磨損。第一，無論企業(yè)還是行政事業(yè)單位，取得并持有固定資產(chǎn)的目的是為了獲得該商品的使用價值。持有期間因正常使用及自然力作用發(fā)生的有形磨損，導致固定資產(chǎn)性能不同程度的改變，從而影響取得該固定資產(chǎn)時既定目標的實現(xiàn)，即使用價值發(fā)生了變化。第二，影響折舊計量的因素主要有三個：應計折舊總額、使用年限和折舊方法。應計折舊總額的原始依據(jù)是取得固定資產(chǎn)時的實際價值即交換價值，而交換價值是一種使用價值和另一種使用價值相交換的量的關(guān)系。而在使用年限的確定和折舊方法的選擇上，則是根據(jù)固定資產(chǎn)在未來存續(xù)期間的使用狀況即使用價值的實現(xiàn)方式，通過一定的職業(yè)判斷加以確定的。

　　（二）固定資產(chǎn)減值是固定資產(chǎn)價值的減少

　　固定資產(chǎn)減值由可收回金額和賬面價值兩個因素決定，而可收回金額與賬面價值作為固定資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，同屬于價值的范疇。根據(jù)新會計準則的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的可收回金額按照公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高的原則加以估計確定，公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，應以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額。首先，公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~，其實質(zhì)是交易雙方公平交易中共同接受的市場價格，價格由價值決定，本質(zhì)上屬于價值范疇；其次，固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是按照預計未來現(xiàn)金流量選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額加以確定的，其中的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，也屬于價值的范疇。由此可見，固定資產(chǎn)減值是由同屬于價值范疇的可收回金額與賬面價值決定的，在本質(zhì)上是固定資產(chǎn)價值的減少。

　?。ㄈo形磨損屬于固定資產(chǎn)減值的范疇

　　無形磨損分為兩種，一種是由于生產(chǎn)方法改進和勞動資料生產(chǎn)部門勞動生產(chǎn)率的提高引起的固定資產(chǎn)價值的貶值；另一種是由于出現(xiàn)新技術(shù)和新發(fā)明引起原有固定資產(chǎn)價值的貶值。無論哪種無形磨損，根本原因在于該商品的勞動生產(chǎn)率的提高，勞動生產(chǎn)率提高的直接結(jié)果是商品價值量的減少，這符合固定資產(chǎn)減值的本質(zhì)內(nèi)涵，在會計處理上應通過減值核算加以反映?，F(xiàn)行折舊與減值核算雖將無形磨損劃到折舊的范疇，但并沒有改變無形磨損之于減值的本質(zhì)屬性。因為在計提折舊時根本無法對無形磨損的程度進行量化和可靠估計，僅局限于對有形磨損的反映，而作為固定資產(chǎn)價值減少的無形磨損，在計提減值準備時已被涵蓋其中了。

　　基于馬克思主義價值論對固定資產(chǎn)折舊與減值的重新界定為行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值問題的存在提供了理論依據(jù)。無論是企業(yè)、行政事業(yè)單位還是其他非營利組織所持有的固定資產(chǎn)，都存在折舊與減值問題，并可以通過計提折舊與減值準備的方式加以反映。