隨著國內電信市場競爭環境的不斷成熟，提高成本管控水平成為各大運營商關注的焦點，其中，作業成本法在電信運營企業有著更廣闊的應用空間。德國電信、西班牙電信、韓國 電信等國際知名的電信運營商，都曾采用作業成本法模型建立企業內部管理的成本核算和管控體系。最近幾年，國內的幾家主導電信運營商在作業成本法模型設計和系統實施方面也進行了有益的探索和嘗試。

　　電信企業作業成本法基礎模型作業成本法的核心思想就是將企業在一定時期耗用的資源首先分配到作業（活動）上，再根據成本對象（產品或客戶）耗用的作業情況，將作業分配到成本對象上。作業成本法相對于傳統成本核算的優勢在于，成本分配的過程中引入了“作業”這一層次，從而為企業提供了一張“經濟地圖”。該地圖全面系統地展現了企業資源的整個流動過程。這個經濟地圖不僅展示了企業“消耗了哪些資源”，同時揭示了“資源如何消耗”和“資源被誰消耗”。

　　1.資源。

　　資源一般是指企業在特定的時期內，例如一個營業周期所消耗的所有成本費用。針對電信運營企業，資源主要是指網絡折舊、支撐成本、人工成本、營銷成本和管理成本。電信運營企業的資源中網絡折舊成本所占比重最大，一般在40％左右。因此，網絡折舊成本分配過程的合理性直接決定著最終核算結果的準確性。

　　2.作業。

　　作業是指企業各部門的主要活動或工作。作業的組合可以形成企業的運營流程，同樣流程可以逐步細化到作業。作業是將資源與成本對象進行聯系的一個媒介，因此作業設置的合理性直接決定著整個模型的合理性。

　　3.成本對象。

　　成本對象是作業成本法最終核算的目標。根據企業的市場策略可以設定不同的成本對象，一般來說，成本對象是指企業提供的最終產品。但目前電信運營企業已經開始關注客戶成本。客戶成本是指從發現一個目標客戶到獲取客戶和維持客戶的成本。此外，渠道、銷售區域、產品組合都可以作為成本對象進行核算。

　　4.動因。

　　動因是指分配過程中的一些依據和比例，包括資源動因和作業動因。資源動因用于將資源分配到作業；作業動因用于將作業分配到成本對象。動因的來源主要是企業運營管理中的一些統計數據。例如，人員比例、工時調查、接聽投訴電話次數等。

　　三步驟推進作業成本法實施

　　作業成本法的推行要結合企業自身的發展狀況和實施目標分階段進行，大體可以分為三個步驟：模型設計、系統實施、系統維護。模型設計是根據作業成本法的基本模型具體設計本企業的實施模型，主要的工作包括：建立作業詞典，建立分配關系，收集數據。系統實施是將設計好的一整套作業模型移植到選定的ABC軟件系統中，并建立起與相關數據庫的接口。系統維護主要包括數據更新、模型調整。

　　作業成本法在電信運營企業的應用

　　作業成本法在電信運營企業的應用可分為基本應用和擴展應用：

　　1.基本應用。 作業成本法的基本應用就是通過提供大量準確的成本數據，為企業的管理決策提供支持。通過作業成本法，電信運營企業不僅可以得到產品成本、客戶成本，還可以得到部門成本、人工成本和作業成本。基本應用為企業展示了成本的水平和結構，解決了“是什么”的問題。

　　2.擴展應用。 擴展應用主要是集中反映作業成本法在企業運營支撐方面的具體應用，即解決“怎么辦”的問題。

　　（1）組合套餐。 電信市場在經過了持續多年的高速發展以后，目前缺乏新的業務增長點；雖然3G熱炒，但仍缺乏成熟的商業模式和創新性的客戶應用。目前電信運營商主要實施差異化營銷，進行產品的組合銷售。套餐是不同產品的組合，例如將固定電話和寬帶上網進行組合。客戶選用不同的套餐實際是根據自身的消費結構選擇了不同的產品價格組合。實施產品套餐的核心目標就是在降低單一產品價格的同時，實現套餐利潤最大化。

　　實現套餐利潤的最大化，關鍵是根據不同產品的利潤率和預測的收入比重進行組合。只有準確的產品成本信息，才能確定不同產品的利潤率水平。同時通過產品成本與收入的相關關系，可以發現相關成本如營銷費用對收入的拉動作用，從而準確進行套餐收入的預測。因此，成功的套餐必須是以充分和準確的成本信息為基礎的。

　　（2）流程優化。 作業成本法為流程優化提供了客觀的數據支持。通過對增值與非增值作業的判斷，可以確定作業設置和作業成本分配的合理性，通過對作業的梳理和調整，達到優化企業流程的目的。作業的增值與非增值是一個多視角的判斷問題，企業一般可以從兩個角度來判斷。一方面作業的增值是增加了客戶感知的價值，即在滿足客戶需求基礎上的增值；另一方面，是指增加了企業的價值，即提高了運營的效率，降低了運營成本。

　　（3）預算管理。 隨著作業成本法應用的不斷成熟，在實踐應用的過程中又發展了ABB（activity－basedbudgeting），即基于作業成本法的預算管理。目前電信運營企業都推行了全面預算管理，但現階段的預算編制還是基于成本費用科目進行編制的。作業成本法的預算管理是基于作業的預算編制，即根據產品或客戶的收入預測，進行相關作業量的預測，再結合各作業的標準作業成本制定作業總成本的預算；根據作業成本消耗的相關資源，進行資源預算。因此，也可以將預算看成是成本核算的一個倒推。區別在于預算過程中所使用的作業成本、作業動因和資源動因都是指標準成本和動因；而在成本核算過程中采用的都是已發生的歷史數據。通過作業進行預算，可以借助資源與成本對象之間的因果關系，提高預算的準確性。

　　電信運營企業推廣作業成本法，可以采用自上而下或自下而上的模式。所謂自上而下即從集團公司開始逐漸向下深入到省公司和本地網。而目前國內電信運營商都采用了自下而上的模式，即先在本地網進行試點，根據試點經驗逐漸擴大試點范圍，進而推廣到省公司和集團公司。由于目前國內電信運營商的本地網之間差異較大，因此自下而上的模式可以有效降低實施的風險，便于在實施過程中總結經驗，完善模型。